各區(qū)地方稅務(wù)局，市地方稅務(wù)局直屬征收管理局、稽查局，局內(nèi)各單位：
最近，通過剖析一些建筑業(yè)納稅人虛開發(fā)票的典型案例和市局組織開展的建筑業(yè)專項納稅評估，發(fā)現(xiàn)全市在對建筑業(yè)稅收征管中，在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、登記、發(fā)票等管理方面，政策口徑不一致，存在一些較突出問題和管理薄弱環(huán)節(jié)，不僅影響了正常的稅收征管秩序，而且也暴露出一定的管理漏洞和執(zhí)法風險。經(jīng)市局研究，現(xiàn)對進一步加強建筑業(yè)稅收征管，重申和明確如下管理規(guī)定，請認真貫徹落實。
一、營業(yè)稅管理
（一）建筑業(yè)營業(yè)稅政策規(guī)定
1、納稅地點的規(guī)定
（1）本市建筑業(yè)納稅人在市內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)，向其機構(gòu)所在地的主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。
外來建筑業(yè)納稅人在市內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)，向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。
“本市建筑業(yè)納稅人”具體指在武漢市轄區(qū)內(nèi)已經(jīng)工商行政管理部門辦理企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，并在我局辦理稅務(wù)登記證且提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人。
（2）對投資額在3億元以上且列入武漢市政府重大項目管理名單的重大工程項目，由勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)進行征收管理。
對列入武漢市政府重大項目管理名單的跨區(qū)重大工程項目，由市局直屬局集中征收管理。
（3）對新洲、漢南和江夏區(qū)登記的部分建筑企業(yè)承接的投資額在3億元以上且列入武漢市政府重大項目管理名單的重大工程項目營業(yè)稅，按武地稅發(fā)〔2012〕175號文規(guī)定在2013-2015年期間回機構(gòu)地申報繳納。
對大悟、紅安、麻城、團鳳、英山等蘇區(qū)的建筑業(yè)納稅人在我市承接工程，營業(yè)稅在遵照屬地管理基本原則的前提下，允許其就審批的金額回原地繳納營業(yè)稅，并采取“五定”辦法進行嚴格管理。未經(jīng)審批的金額，一律不得回原地納稅。
（4）對于建筑業(yè)納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管地稅機關(guān)申報納稅，而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管地稅機關(guān)補征稅款。
2、允許按差額方式確定計稅營業(yè)額的規(guī)定
納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
納稅人扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。
（二）加強我市建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理的若干規(guī)定
1、各區(qū)地稅局、市局直屬征收管理局要嚴格執(zhí)行市局關(guān)于建筑業(yè)納稅地點的規(guī)定，對違反規(guī)定者，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，市局將嚴格追究所在區(qū)局的責任。
2、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，必須向主管地的地稅機關(guān)提交下述資料，可以以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
（1）建設(shè)工程施工分包合同；
（2）分包單位開具的建筑業(yè)發(fā)票；
（3）有關(guān)扣除項目的明細資料。
3、建筑業(yè)營業(yè)稅主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按項目管理，征收機關(guān)的辦稅人員應(yīng)嚴格審核納稅人提交的相關(guān)資料，及時登記《允許按差額方式確定計稅營業(yè)額管理臺賬》，采取按項目申報按同項目扣除原則進行扣除，如果在申報時無抵扣資料和憑證時，可先辦理納稅申報，但必須在本月末向稅款征收機關(guān)補充全部資料和有關(guān)憑證。如果當月不報送有關(guān)抵扣資料和有關(guān)憑證的則主管稅務(wù)機關(guān)將采取停止發(fā)票供應(yīng)和納稅人開具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票權(quán)限。
4、建筑業(yè)營業(yè)稅主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按項目每年要對稅款進行清結(jié)，對允許按差額方式確定計稅營業(yè)額的納稅人，每兩年至少要進行一次納稅檢查，對查補稅款依法進行處理。
二、企業(yè)所得稅管理
（一）本地建筑企業(yè)
1、納稅地點：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，本地建筑企業(yè)納稅地點為企業(yè)登記注冊地。
2、征管方式：
（1）經(jīng)區(qū)級稅務(wù)機關(guān)鑒定為查賬征收的，根據(jù)鄂地稅發(fā)〔2014〕64號文件規(guī)定，分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度終了匯算清繳。采取主管稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按應(yīng)稅收入額的1%預(yù)繳，年度終了匯算清繳。
（2）經(jīng)區(qū)級稅務(wù)機關(guān)鑒定為核定征收的，根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定，按不低于8%的應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納稅所得額，就其取得的全部收入征收企業(yè)所得稅。
上述本地建筑企業(yè)是指注冊地在武漢市內(nèi)的建筑業(yè)法人企業(yè)。
（二）跨地區(qū)建筑企業(yè)
1、跨地區(qū)建筑企業(yè)分支機構(gòu)
（1）納稅地點：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第57號規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)納稅地點在分支機構(gòu)注冊地。
（2）征管方式：
①根據(jù)鄂地稅發(fā)〔2014〕64號文件規(guī)定，對能夠提供《外管證》、非法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的企業(yè)所得稅實行查賬征收方式證明、由總機構(gòu)出具的總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程和相關(guān)管理制度符合條件的跨地區(qū)建筑企業(yè)分支機構(gòu)，按照國家稅務(wù)總局公告2012年第57號的規(guī)定，采取“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的方式繳納企業(yè)所得稅。
②對無法提供上述材料的跨地區(qū)建筑企業(yè)分支機構(gòu)，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)征管規(guī)定由分支機構(gòu)注冊地主管稅務(wù)機關(guān)比照本地建筑企業(yè)原則上采取核定征收方式進行管理。
上述跨地區(qū)建筑企業(yè)分支機構(gòu)是指建筑企業(yè)法人機構(gòu)不在武漢市內(nèi)，而在武漢市內(nèi)設(shè)立的對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的二級分支機構(gòu)。
2、跨地區(qū)建筑企業(yè)直管項目部
（1）納稅地點：根據(jù)國稅函〔2010〕156號文件規(guī)定，跨地區(qū)建筑企業(yè)直管項目部，應(yīng)由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。
（2）征管方式：
①根據(jù)鄂地稅發(fā)〔2014〕64號文件規(guī)定，能夠提供《外管證》、項目工程款項由總機構(gòu)進行統(tǒng)一結(jié)算的銀行進賬單、由總機構(gòu)出具的該項目在財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面直接納入總機構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明材料的跨地區(qū)建筑企業(yè)直管項目部，按照項目經(jīng)營收入的0.2%預(yù)分企業(yè)所得稅。
②對不能提供上述材料的跨地區(qū)建筑企業(yè)直管項目部，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)征管規(guī)定比照本地建筑企業(yè)由項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)原則上采取核定征收方式進行管理。
上述跨地區(qū)建筑企業(yè)直管項目部是指建筑企業(yè)法人機構(gòu)不在武漢市內(nèi)，而在武漢市內(nèi)設(shè)立的直接管理項目部(包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等)。
（三）管理要求
1、建筑業(yè)企業(yè)所得稅納稅地點應(yīng)嚴格按照總局、省局的相關(guān)規(guī)定進行管理，各單位不得擅自改變。
2、對采取核定征收方式征管的建筑企業(yè)，應(yīng)嚴格按照國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定，依不低于8%應(yīng)稅所得率執(zhí)行。
3、本地建筑企業(yè)及比照本地建筑企業(yè)管理的跨地區(qū)建筑企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)主動加強與項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)溝通，強化企業(yè)所得稅征收管理。
4、跨地區(qū)建筑企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格按照鄂地稅發(fā)〔2014〕64號文件要求，認真審核其提供的相關(guān)資料，按要求判定企業(yè)所得稅征管方式，避免執(zhí)法風險。
5、按照《市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2014年度企業(yè)所得稅分類管理工作的通知》（武地稅函〔2014〕55號）要求，對地稅部門征管企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)，做好基礎(chǔ)信息管理，強化獨立納稅人管理，落實日常跟蹤管理，實施匯算清繳管理。
三、稅務(wù)登記管理
（一）重大工程項目稅務(wù)登記管理。
重大項目是指列入武漢市政府重大項目名單，投資額超過3億元以上的工程項目。其登記管理規(guī)定如下：
1、本市及外來承接重大工程項目的納稅人，應(yīng)在其每項重大工程建設(shè)項目承包合同簽訂之日或開工之日（無合同的）起三十日內(nèi)，到重大工程建設(shè)項目勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)辦理臨時稅務(wù)登記。
2、經(jīng)市局稅政部門核準同意回機構(gòu)所在地申報納稅的新洲、漢南、江夏區(qū)部分建筑企業(yè),跨區(qū)承接重大工程項目的，項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)憑市局稅政部門核準的名單，不得給承接工程的納稅人辦理臨時稅務(wù)登記。
（二）非重大工程項目登記管理。
1、對本市建筑業(yè)納稅人跨區(qū)承接非重大工程項目的，從文到之日起，一律不得在項目所在地給納稅人辦理臨時稅務(wù)登記。一經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)登記的，將按有關(guān)規(guī)定進行全市通報批評和根據(jù)情節(jié)輕重進行責任追究，并由市局監(jiān)督強制予以注銷。
2、對外來建筑企業(yè)承接非重大工程項目的，一律在項目所在地辦理臨時稅務(wù)登記.
四、發(fā)票管理
（一）重大工程項目的發(fā)票管理。
1、對辦理了臨時稅務(wù)登記，承接重大工程建設(shè)項目納稅人，一律由項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)在征收稅款后為納稅人代開建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。征收稅款時，一律不得使用空號開票征收。
2、本市建筑企業(yè)跨區(qū)承接重大工程項目，已經(jīng)辦理了項目臨時登記的，一律不得使用和開具機構(gòu)所在地領(lǐng)用的建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。一經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)將停止納稅人網(wǎng)絡(luò)發(fā)票開票權(quán)限，并按違規(guī)使用發(fā)票予以處罰。
3、經(jīng)市局稅政部門核準同意回機構(gòu)所在地申報納稅的新洲、漢南、江夏區(qū)部分建筑企業(yè),跨區(qū)承接重大工程項目的，可以繼續(xù)使用和開具機構(gòu)所在地領(lǐng)用的建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。
（二）非重大工程項目的發(fā)票管理。
1、對本市建筑企業(yè)跨區(qū)承接非重大工程項目的，一律開具機構(gòu)所在地領(lǐng)用的建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票或由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)為納稅人代開建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。建設(shè)項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得為其辦理稅務(wù)登記，核定建筑安裝網(wǎng)絡(luò)發(fā)票自開資格，或為納稅人代開建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，一經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，將按有關(guān)規(guī)定進行責任追究。
2、外來建筑企業(yè)承接非重大工程項目，一律由項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)在按規(guī)定征收稅款后，為納稅人代開建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。
（三）申報抵扣項目的發(fā)票管理。
1、凡核定為自開票的建筑業(yè)納稅人，進行納稅申報時凡申報有分包項目抵扣金額的，必須在辦理納稅申報時（適用于上門申報納稅人）或當月月底前（適用于網(wǎng)上申報納稅人）將相關(guān)合同及分包方開具的發(fā)票原件報送主管稅務(wù)機關(guān)審核，主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供的合同、發(fā)票應(yīng)認真審核其真實性，審核同意后在抵扣發(fā)票原件上加蓋“金額已抵扣”專用章，發(fā)票復(fù)印件加蓋納稅人公章交主管稅務(wù)機關(guān)留存?zhèn)洳?。凡納稅人在月底前，未將相關(guān)發(fā)票原件報主管稅務(wù)機關(guān)審核的，由主管稅務(wù)機關(guān)將納稅人名單集中報市局風險防控指揮中心，停止納稅人網(wǎng)絡(luò)發(fā)票開票權(quán)限。
2、建筑業(yè)納稅人申請代開發(fā)票時，凡申報有分包項目抵扣金額的，必須將相關(guān)合同及分包方開具的發(fā)票原件報主管稅務(wù)機關(guān)審核，審核同意后在發(fā)票原件上加蓋“金額已抵扣”專用章，發(fā)票復(fù)印件加蓋納稅人公章交主管稅務(wù)機關(guān)留存?zhèn)洳椤＜{稅人憑主管稅務(wù)機關(guān)審核簽章的代開發(fā)票申請表，到辦稅服務(wù)廳窗口代開發(fā)票。
3、主管稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)納稅人作廢、紅字的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票必須按月收回。對收回的發(fā)票中有加蓋了“金額已抵扣”專用章的，必須按月向加蓋“金額已抵扣”專用章的稅務(wù)機關(guān)進行通報，以便核實和補征稅款。
（四）發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和開票限額核定的管理。
1、主管稅務(wù)機關(guān)必須督促稅管員按季度對管轄的建筑業(yè)納稅人網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的核定月領(lǐng)用數(shù)量、單張限額、累計限額的進行比對。對結(jié)存發(fā)票數(shù)量超過核定月領(lǐng)用數(shù)量30%以上的；單張限額、累計限額超短幅度在30%以上的，必須對納稅人的領(lǐng)用數(shù)量、單張限額、累計限額進行適當調(diào)整。
2、對納稅人領(lǐng)用建筑安裝業(yè)發(fā)票連續(xù)三個月未啟用的，主管稅務(wù)機關(guān)必須及時向納稅人收回已經(jīng)領(lǐng)用的發(fā)票。對因與納稅人失去聯(lián)系而無法收回發(fā)票的，應(yīng)及時向市局風險防控指揮中心申請，停止納稅人開具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的權(quán)限。
五、工作要求
（一）高度重視，加強領(lǐng)導(dǎo)。
加強建筑業(yè)稅收征管，迫在眉睫，刻不容緩。各局必須高度重視，加強領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)市局重申和明確的有關(guān)政策管理規(guī)定，結(jié)合實際，認真研究具體的實施意見和辦法，確保市局相關(guān)規(guī)定不折不扣落實到位。
（二）搞好培訓(xùn)，加強宣傳。
要加強對內(nèi)培訓(xùn)與對外的宣傳。對內(nèi)要加強對稅務(wù)干部的培訓(xùn)，使用每一位干部都能準確掌握市局對加強建筑業(yè)稅收征管的各項政策和措施。對外要向各級政府及相關(guān)職能部門進行耐心地宣傳解釋，取得各級政府與相關(guān)職能部門的理解與支持與配合，不要只顧眼前利益，人為設(shè)置障礙，影響全市投資發(fā)展環(huán)境，干擾正常稅收征管秩序，影響納稅人的正常經(jīng)營。同時要充分利用湖北手機報—武漢地稅版、地稅微信平臺、發(fā)放宣傳材料、上門宣傳輔導(dǎo)和通過納稅人學(xué)校舉辦建筑業(yè)納稅人專題培訓(xùn)等形式，向納稅人廣泛宣傳相關(guān)政策及管理規(guī)定，讓納稅人知曉和自覺遵守執(zhí)行。
（三）吸取教訓(xùn)，舉一反三。
各局應(yīng)該認真總結(jié)以往對建筑業(yè)稅收征管的經(jīng)驗教訓(xùn)，并結(jié)合市局通報的建筑業(yè)涉嫌虛開發(fā)票的典型案例和建筑業(yè)專項納稅評估暴露的突出問題，分析和查找管理中存在的漏洞和風險點，積極研究和采取必要的管理措施和風險應(yīng)對手段。市局風險防控指揮中心已將全市建筑業(yè)納稅人中涉及有抵扣分包金額而未列入市局專項評估的納稅人的信息，作為風險任務(wù)進行了推送下發(fā)，要求各局認真應(yīng)對，排查風險，堵塞漏洞，強化征管。
（四）執(zhí)法必嚴，違法必糾。
1、各級稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員在執(zhí)行本通知各項規(guī)定過程中，必須嚴格按規(guī)定執(zhí)行，不得違反規(guī)定或隨意變通，市局將對建筑業(yè)的稅收征管工作進行不定期的執(zhí)法檢查和督導(dǎo)審查，發(fā)現(xiàn)有違反本通知規(guī)定行為的，由市局法規(guī)、內(nèi)審部門對相關(guān)責任人員，進行執(zhí)法過錯追究。情節(jié)嚴重，涉及違紀的，由紀檢監(jiān)察部門對相關(guān)責任人員依規(guī)給予紀律處分。凡因此項工作未嚴格執(zhí)行市局規(guī)定，而受到市局通報、追責或紀律處分的單位，年度績效考核不能評為立功單位。
2、對納稅人違反本通知規(guī)定的行為，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格按國家稅收法律法規(guī)規(guī)定嚴肅查處及處罰。對提供虛假申報資料，惡意逃避履行納稅義務(wù)情節(jié)嚴重的，應(yīng)及時調(diào)查取證，移送公安機關(guān)立案查處。
武漢市地方稅務(wù)局
2014年5月7日
咨詢熱線：
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